我們簡(jiǎn)單的把北交所IPO財(cái)務(wù)不規(guī)范行為總結(jié)如下：

【資料圖】

1、研發(fā)投入不真實(shí)，核算不規(guī)范，分配不嚴(yán)格；

2、發(fā)行人及其高管存在重大違法行為，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

3、對(duì)發(fā)行人主要業(yè)務(wù)有重大影響的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、生產(chǎn)設(shè)備、專利、商標(biāo)和著作權(quán)等不存在對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成重大不利影響的權(quán)屬糾紛；

4、財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量差，需要大額差錯(cuò)更正，尤其舍棄財(cái)務(wù)造假、資金占用、賬外賬等問(wèn)題；

5、存在重大影響的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；

6、存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易、價(jià)格異常定價(jià)不公允、缺失必要性；

7、現(xiàn)金交易占比大且無(wú)下降趨勢(shì)，內(nèi)控缺失；

8、存在各種單據(jù)不齊全，內(nèi)控制度缺失，執(zhí)行不到位，erp未上線，成本核算不規(guī)范，各種基礎(chǔ)核查無(wú)法實(shí)現(xiàn)或者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法合理解釋；

9、存在第三方回款，無(wú)法合理解釋；轉(zhuǎn)貸行為無(wú)法規(guī)范、內(nèi)部控制薄弱，需要完善；

10、個(gè)人流水檢查存在體外收支，需要差錯(cuò)更正調(diào)整報(bào)表，或者存在異常流水無(wú)法解釋；

規(guī)范問(wèn)題的解決和發(fā)現(xiàn)是關(guān)鍵，首先在承接階段需要對(duì)三板掛牌公司進(jìn)行專項(xiàng)的盡職調(diào)查，首先是從個(gè)人銀行流水打印和檢查，其次是從財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度建設(shè)，執(zhí)行情況，核心單據(jù)的齊全性和編號(hào)連續(xù)性，erp采用情況，十大規(guī)范問(wèn)題逐一進(jìn)行了解，這樣形成一份盡職調(diào)查報(bào)告，針對(duì)存在的問(wèn)題，詳細(xì)了解發(fā)生的背景，判斷影響，從性質(zhì)，金額和嚴(yán)重性程度進(jìn)行判斷，然后指定規(guī)范辦法，并督促企業(yè)執(zhí)行規(guī)范的整改，全部完成后考慮調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)前期公告數(shù)據(jù)是否形成差錯(cuò)更正，判斷嚴(yán)重程度與股轉(zhuǎn)公司溝通并公告差錯(cuò)更正報(bào)告，準(zhǔn)備申報(bào)材料。

1、研發(fā)投入不真實(shí)，核算不規(guī)范，分配不嚴(yán)格；

首先關(guān)注是否存在研發(fā)制度，從立項(xiàng)、預(yù)算、執(zhí)行基礎(chǔ)內(nèi)控制度的材料領(lǐng)用、工時(shí)記錄，工資分?jǐn)?、費(fèi)用分?jǐn)偸欠駠?yán)格執(zhí)行，領(lǐng)料單上面是否是對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)用，領(lǐng)用后形成產(chǎn)品及廢品情況，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，高管尤其是實(shí)際控制人作為研發(fā)人員，工資是否列支在研發(fā)費(fèi)用，如何分?jǐn)傇诠芾砗脱邪l(fā)上面工時(shí)。

研發(fā)投入通常包括研發(fā)人員工資費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。每一項(xiàng)都需要嚴(yán)格的核查，從研發(fā)臺(tái)賬，涉及每一項(xiàng)支出的支持下憑據(jù)，是否符合規(guī)范性的要求進(jìn)行整理。

比較申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用情況、每年所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用情況和企業(yè)賬面核算的研發(fā)費(fèi)用情況，審定申報(bào)報(bào)告的研發(fā)費(fèi)用，該幾項(xiàng)不得有較大差異，最好是一致的。

查看是否存在研發(fā)費(fèi)用資本化的情況，如存在是否嚴(yán)格執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在減值和核算不規(guī)范的可能性，審慎評(píng)估是否需要進(jìn)行資本化處理，考慮費(fèi)用化后是否影響發(fā)行條件。

如經(jīng)過(guò)上述評(píng)估，需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，常見事項(xiàng)報(bào)告，各種費(fèi)用發(fā)生嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)分期進(jìn)行截止性測(cè)算的跨期調(diào)整，資本化改為費(fèi)用化，材料核算需要?dú)w集為成本的調(diào)整，人員成本存在不合適需要調(diào)整的情況的，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行差錯(cuò)更正，并考慮是否仍滿足高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，考慮對(duì)所得稅的影響。

2、發(fā)行人及其高管存在重大違法行為，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

充分論證潛在的處罰是否構(gòu)成重大違法行為，已經(jīng)處罰事項(xiàng)的影響，以及合規(guī)證明是否可以開具，是否會(huì)影響發(fā)行條件的影響，同時(shí)關(guān)注公司層面的處罰對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的影響。

最近36個(gè)月內(nèi)，發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人在國(guó)家安全、公共安全、生態(tài)安全、生產(chǎn)安全、公眾健康安全等領(lǐng)域，存在以下違法行為之一的，原則上視為重大違法行為：被處以罰款等處罰且情節(jié)嚴(yán)重；導(dǎo)致嚴(yán)重環(huán)境污染、重大人員傷亡、社會(huì)影響惡劣等。

有以下情形之一且保薦機(jī)構(gòu)及發(fā)行人律師出具明確核查結(jié)論的，可以不認(rèn)定為重大違法：違法行為顯著輕微、罰款數(shù)額較小；相關(guān)規(guī)定或處罰決定未認(rèn)定該行為屬于情節(jié)嚴(yán)重；有權(quán)機(jī)關(guān)證明該行為不屬于重大違法。但違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重環(huán)境污染、重大人員傷亡、社會(huì)影響惡劣等并被處以罰款等處罰的，不適用上述情形。

北交所的規(guī)定，跟以前新三板掛牌以及后續(xù)創(chuàng)新層和精選層的審核標(biāo)準(zhǔn)還是有一些差異的，這就要求后續(xù)的北交所的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，能夠更好地理解這些關(guān)于重大違法違規(guī)行為的規(guī)定和要求。

3、對(duì)發(fā)行人主要業(yè)務(wù)有重大影響的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、生產(chǎn)設(shè)備、專利、商標(biāo)和著作權(quán)等不存在對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成重大不利影響的權(quán)屬糾紛；

關(guān)注權(quán)屬糾紛是否影響發(fā)行人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和持續(xù)盈利能力的判斷，需要充分披露，需要謹(jǐn)慎的解決，并在招股書進(jìn)行充分的披露。

4、財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量差，需要大額差錯(cuò)更正，尤其舍棄財(cái)務(wù)造假、資金占用、賬外賬等問(wèn)題；

畢竟是掛牌企業(yè)，出現(xiàn)數(shù)字調(diào)整的，需要謹(jǐn)慎判斷處罰情況，尤其是涉及財(cái)務(wù)造假的還是可能會(huì)影響申報(bào)的，已經(jīng)有申報(bào)精選層的項(xiàng)目被立案調(diào)查了。

1）報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)保持一致性，不得隨意變更，若有變更應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2）報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人如出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核查并發(fā)表明確意見。

3）申報(bào)前后，發(fā)行人因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控不完善、未及時(shí)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的重大會(huì)計(jì)核算疏漏、濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)以及惡意隱瞞或舞弊行為，導(dǎo)致重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，將依據(jù)相關(guān)制度采取自律監(jiān)管措施或紀(jì)律處分，進(jìn)行嚴(yán)肅處理；涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件虛假記載的，將依法移送中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處。

5、存在重大影響的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；

與主板不同的是，只要不存在重大不利影響即可，因此需要保薦機(jī)構(gòu)及發(fā)行人律師應(yīng)從各個(gè)角度核查并出具明確意見。針對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是否對(duì)發(fā)行人構(gòu)成重大不利影響的核查意見和認(rèn)定依據(jù)。

6、存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易、價(jià)格異常定價(jià)不公允、缺失必要性；

與同行業(yè)，企業(yè)自身類似交易進(jìn)行價(jià)格比較，針對(duì)不公允情況進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行差錯(cuò)更正，對(duì)未披露的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行追認(rèn)。

應(yīng)對(duì)發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，關(guān)聯(lián)交易信息披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易是否影響發(fā)行人的獨(dú)立性、是否可能對(duì)發(fā)行人產(chǎn)生重大不利影響，以及是否已履行關(guān)聯(lián)交易決策程序等進(jìn)行充分核查并發(fā)表意見。

這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)關(guān)聯(lián)方范圍的確認(rèn)是需要律師進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，然后再針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方的單位和個(gè)人統(tǒng)計(jì)交易情況，可能存在披露不充分的情形，需要追認(rèn)關(guān)聯(lián)交易，這個(gè)追認(rèn)是可能存在股轉(zhuǎn)公司處罰的風(fēng)險(xiǎn)，需要謹(jǐn)慎。

7、現(xiàn)金交易占比大且無(wú)下降趨勢(shì)，內(nèi)控缺失；

關(guān)于現(xiàn)金交易的問(wèn)題，顯然北交所的規(guī)定更加寬容和開放，不限定行業(yè)范圍和業(yè)務(wù)模式，完全允許企業(yè)在合理的范圍內(nèi)存在現(xiàn)金交易的情形，只是需要詳細(xì)說(shuō)明相關(guān)的原因并解釋內(nèi)控的有效性。但是我們還是需要完善內(nèi)控制度，做到留痕和可核查，需要特別說(shuō)明現(xiàn)金交易是否符合行業(yè)特性，是否在一些特定行業(yè)存在，，且如果能夠避免的話還是在報(bào)告期最后一年進(jìn)行了徹底清除。

8、存在各種單據(jù)不齊全，內(nèi)控制度缺失，執(zhí)行不到位，erp未上線，成本核算不規(guī)范，各種基礎(chǔ)核查無(wú)法實(shí)現(xiàn)或者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法合理解釋；

需要建議企業(yè)上erp，并對(duì)各種單據(jù)進(jìn)行全面整理，建立各種臺(tái)賬包括不限于銷售臺(tái)賬，銷售臺(tái)賬，研發(fā)臺(tái)賬，固定資產(chǎn)臺(tái)賬，票據(jù)臺(tái)賬等被查，完善內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行各種單據(jù)的留痕工作。這個(gè)是一個(gè)細(xì)致的工作，但是不得偷懶，因?yàn)殡S時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)和抽查工作可能會(huì)暴露這方面的問(wèn)題，從而導(dǎo)致ipo失敗，得不償失。

9、存在第三方回款，無(wú)法合理解釋；轉(zhuǎn)貸行為無(wú)法規(guī)范、內(nèi)部控制薄弱，需要完善；

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