為促進(jìn)汽車消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，4月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告)，明確了自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，調(diào)整為減按0.5%征收增值稅。

同時(shí)，稅務(wù)總局針對(duì)納稅人反映集中的問(wèn)題，出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告)，對(duì)部分政策口徑和征管操作事宜進(jìn)行了明確。

為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握、及時(shí)享受相關(guān)政策和管理舉措，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)吳曉強(qiáng)將常見(jiàn)問(wèn)題做出解讀。

吳曉強(qiáng)指出，一是要把握好適用減征增值稅政策的主體。公告明確享受減征增值稅政策的對(duì)象是從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，具體應(yīng)稅行為是銷售其收購(gòu)的二手車。因此，不論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購(gòu)二手車再銷售業(yè)務(wù)的，都可以減按0.5%征收率征收增值稅。

需要注意的是，除二手車經(jīng)銷納稅人銷售其收購(gòu)的二手車適用政策發(fā)生調(diào)整外，從事二手車經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的納稅人提供的居間代理服務(wù)、二手車拍賣(mài)以及納稅人銷售自己使用過(guò)的車輛，仍按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。

二是要把握好二手車的概念和范圍。17號(hào)公告明確，二手車是指辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行。

據(jù)了解，現(xiàn)行《二手車流通管理辦法》是2005年8月由商務(wù)部等部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)的(商務(wù)部 公安部 工商總局 稅務(wù)總局令2005年2號(hào))，辦法第二條規(guī)定，二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車?？紤]到《二手車流通管理辦法》今后可能會(huì)進(jìn)行修訂，為做好銜接，17號(hào)公告對(duì)二手車的具體范圍采用了原則性表述，操作時(shí)按照當(dāng)期有效的二手車流通管理辦法執(zhí)行即可。

吳曉強(qiáng)表示，為確保優(yōu)惠落實(shí)落地，9號(hào)公告針對(duì)銷售額計(jì)算、發(fā)票開(kāi)具以及如何申報(bào)進(jìn)行了明確。

第一，關(guān)于銷售額計(jì)算問(wèn)題。為提高政策執(zhí)行確定性和統(tǒng)一性，方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，9號(hào)公告通過(guò)公式明確了銷售額的計(jì)算方法，即：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的，應(yīng)按0.5%換算不含稅銷售額，也就是不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)。同時(shí)，以后如新出臺(tái)了增值稅征收率變動(dòng)政策，均照上述公式的原理計(jì)算銷售額。

第二，關(guān)于規(guī)范發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題?！抖周嚵魍ü芾磙k法》規(guī)定，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票是二手車流轉(zhuǎn)的必備憑證，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售二手車時(shí)，必須開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面上沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)明增值稅稅額，不屬于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證。為保障二手車購(gòu)買(mǎi)方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，如果購(gòu)買(mǎi)方不是消費(fèi)者個(gè)人，并且索取增值稅專用發(fā)票的，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票后再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快升級(jí)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件，并準(zhǔn)確選擇征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

第三，關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題。9號(hào)公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))中3%征收率相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》3%征收率相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。（車柯蒙）